◎林茂松 律師
一、序言
台日兩地都同樣，稅目有所得稅、法人稅、消費稅、贈與稅、遺產稅、酒稅，印花稅等等「萬萬稅」。其中，比較貼近生活或複雜的遺產稅，是本文討論的標的，因為觀察若干具體的案例認為有參考的價值，乃特地為文介紹以供參考，也就是他山之石可以攻錯的意思。譬如某兄弟繼承父親不動產即：①路線價（日本按馬路路段不同計算之土地評價額）②加按固定資產稅計算之建物評價額，③另加銀行存款，④減去債務，其餘額為4200萬円（日幣，以下皆同）。但減去基本扣除額3000萬円，又減去小規模宅地（330平方米以下）特扣額1200萬円（每人各600萬円）以上共計4200萬円，結果遺產額為零円，不須繳遺產稅，就是一例，通常土地的路線價為時價的80％；而建物的評價為時價的60％，因此，社會上一般的認知是持有不動產較諸持有現金，在遺產節稅方面比較有利。
二、遺產分割爭議的預防
（一）「健康壽命」期間應擬好分割方案─最近社會上意識到健康壽命的重要性，一般統計而言，平均壽命與健康壽命的差距，男性約為九年，較女性的約十三年，短四年，因此於罹患認知症而無法為意思表示的可能性增加，雖然可以聲請法院選定法定監護人，但本人即使已有遺囑的製作，在其生存中，該監護人也無法自由為財產處分。因此，只能在認知症以前依民事信託契約，將本人的財產信託兒女並將財產名義轉移兒女使其管理或處分之。
（二）日本的自筆証書遺囑─日本關於遺囑比較普遍的是在公証人役場（公所），付費作成的公正証書遺囑。相對地，另有自筆証書遺囑（以電腦打字列印者無效），它必須經過裁判所的「檢認」始可。其意旨在對繼承人告知遺囑的存在及內容，並同時確認其遺囑的形狀，增減訂正的狀態、日期、署名等的真正，而非判斷其有無效力等。如果有封緘，即應在家庭裁判所於繼承人等在場之情況始可開封。曾經有一對熟年人同居二十年的男女，靠男性的不動產收入維持生活，嗣男性患認知症，女性予以介護五年後死亡，該女性即被該男性繼承人的兒子們趕走，當時男性如能預先製作遺囑就可避免該女性無保障的退場欸。畢竟現在不像日本前近代舊民法（1898年）制訂的「家督繼承」（長子單獨繼承，配偶或其他親屬無繼承權），尚且現代還可利用死因贈與（非遺贈）。然而另一方面，將來的被繼承人（高齡人）也要留意老後的種種生活問題，不可僅一味預防遺產分割爭議而顧此失彼欸。
（三）保險制度的利用與稅制─現代人喜歡以人壽保險（簡稱壽險）的方式規劃資產。壽險大別之分定期保險、養老保險、終身保險三種。定期保險為每年付保費買每年的保障（保險金），故即使中途解約，也不返還解約金。養老保險為儲蓄型的壽險，如續保直到期滿，基本上即可領取死亡保險金同額的保額，如中途解約，即按加入期間長短而領取解約金。
|
保費支付人與稅金類型 |
|||
|
要保人 |
被保險人 |
受益人 |
稅課種類 |
|
夫 |
夫 |
妻 |
遺產稅 |
|
夫 |
妻 |
夫 |
所得稅 |
|
夫 |
妻 |
子 |
贈與稅 |
三、可怕的遺產稅
（一）遺產盡量分散原則─由於遺產稅採累進課稅制度，因此，財產不宜集中特定人，或者集中特定年度。譬如一個有父母（各有一億財產、共有二億財產）子女的家族，父母之一死亡，如其財產全集中在生存配偶的名義，雖然第一次繼承時的遺產稅掛零，但在第二次繼承時，因子女各繼承一億円，其遺產稅各為1670萬円，共計3340萬円；相對的，如其財產、配偶（父母）各有一億円，即第一次繼承時，子女各僅繼承5000萬円，遺產稅各僅315萬円，第二次繼承時子女亦各僅繼承5000萬円，遺產稅各僅385萬円，其遺產稅共計1400萬円，兩者相差達940萬円之鉅。
（二）繼承不動產出售時的所得稅額─被繼承人購入價與繼承人出售價的差額，稱為資產利得，將被徵所得稅，因此買賣收據的保留很重要。並且該利得的計算，因所有期間長短（是否超越五年）而大有異異，亦即：①長期所有情形=讓與金額減（取得金額+讓與經費）×20.315％；至於②短期所有情形=讓與金額減（取得金額+讓與經費）×39.63％，兩者所得稅率差額幾近兩倍。但是如果取得金額的收據缺如，稅務署僅認可5％的必要經費。因此，必須多繳所得稅。
（三）遺產稅率一覽表及和居住用房屋處分金減輕所得稅率之條件
|
遺產稅率一覽表 |
||
|
法定應繼分 |
稅率 |
扣除額 |
|
1000萬円以下 |
10％ |
─ |
|
3000萬円以下 |
15％ |
50萬円 |
|
5000萬円以下 |
20％ |
200萬円 |
|
1億円以下 |
30％ |
700萬円 |
|
2億円以下 |
40％ |
1700萬円 |
|
3億円以下 |
45％ |
2700萬円 |
|
6億円以下 |
50％ |
4200萬円 |
|
超過6億円 |
55％ |
7200萬円 |
至於本人居住10年以上房屋如予出售，除了3000萬円一般扣除額，並且另外特別適用居住用減輕稅率14.21％，而不是非住用稅率的20.315％，如房屋基地少於330平方米，更可適用上舉小規模宅地特扣額，統計後差額不少。綜觀上述情況，該房屋在繼承發生後處分較為有利。此外，如在申請繼承期限後三年內處分，讓與金還可扣除已繳遺產稅以計算所得稅。
（四）民宿家屋的繼承─民宿因須提供安全管理、衛生管理甚至某程度的觀光服務等，與一般不動產租賃有所不同，所以日本自2018年六月起施行「住宅宿泊事業法」，稅務署通常將其收入列為「雜所得」而課稅，但如能認為非業務收入僅為留宿的謝禮程度，即是非該當課稅的贈與行為。雜所得金額也以收入減去經費（包括折舊率）計算為主，但不能與其他所得做「損益通算」。民宿家屋如發生繼承，其遺產稅額當然亦得通用基本扣除額，但難於適用小規模宅地的減價評計。並且民宿能提供住宿日數，一年最長亦以180天為限。然而，宅地如貸與他人經營民宿，即可認為貸與用不動產而在200平方米部分適用小規模宅地減價評計。
四、關於生前贈與
（一）先掌握自己的稅率區域─譬如繼承人（兒子）一名，遺產二億円的情況，遺產稅為4860萬円，負擔稅率為24.3％（4860萬÷20000萬=24.3），但是遺產如增加4000萬円，遺產稅卻為6480萬円負擔稅率為27％（6480萬÷24000萬=27），換言之，遺產稅立即增加1620萬円，稅率變為40.5％（1620萬÷4000萬=40.5%），亦即本件稅率往返有反差40.5％。據此，進行贈與計畫，因為贈與稅率比遺產稅率更低。譬如遺產有7000萬円，繼承人兒子二位。遺產稅為320萬円，負擔稅率為4.5％；如果每年贈與兒子二位各110萬円，連續五年，遺產減為5900萬円，遺產稅為170萬円，節省遺產稅150萬円，負擔稅率為2.8％，結果負擔稅率減輕1.7％，達到節稅的功效。
（二）贈與稅須知─首先贈與稅的基本扣除是每年受贈人每名110萬円。至於免徵贈與稅者有:扶養義務人給付的生活費、教育費、奠禮、賀禮、慰問金、三節禮金。還有經自我申報的教育資金1500萬円及結婚資金1000萬円或購屋資金700萬円等。但是，自父母購入比市價便宜的不動產，父母代償的債款，無利息借款的相當利息，以共有名義取得的不動產，其持分或金額負擔比例不相當等情形，皆將發生贈與稅。
（三）「繼承時精算課稅」制度─在父母所有公寓大廈經營出租的情況，如將該建物部分以贈與移轉兒子名義，即2500萬円限度內不扣贈與稅，其超越部分即一律扣20％的贈與稅，但繼承發生時，其贈與建物即加入遺產計算遺產稅（扣除贈與建物時的20％贈與稅）。本制度的利點在於贈與稅及所得稅雙重節稅情形下，將不動產所得（租金）以低成本轉給該兒子。
五、結語
我們在社會生活上的經濟行為，通常會留意到民事法的規定，然而對於相關的稅務問題，難免疏於規劃，譬如上舉四之（一）例示，因善用生前贈與稅制，當事人的負擔遺產稅率即有很大的差距，因此，提示被繼承人生前宜做好生前規劃，這是藉日本的「他山之石」，來撰寫拙作的動機。